Stiftungen und Steuerrecht

30. März 2024

3 Min. Lesezeit

Aktualisiert: vor 13 Stunden

Steuerliche Aspekte bei der Gründung und Führung von Stiftungen

Die steuerliche Dimension spielt eine entscheidende Rolle sowohl bei der Gründung als auch im laufenden Betrieb von Stiftungen. Insbesondere müssen gemeinnützige Stiftungen strenge Kriterien erfüllen, um von umfassenden Steuervorteilen zu profitieren. Aber auch Familienstiftungen und Unternehmensstiftungen unterliegen zahlreichen steuerlichen Regelungen, die Stifter und Verwaltungsgremien berücksichtigen müssen.

Stiftungsformen im steuerlichen Überblick

Steuerlich unterscheidet man vor allem drei Arten: die gemeinnützige Stiftung, die Familienstiftung und die Unternehmensträgerstiftung oder Beteiligungsträgerstiftung. Welche Regeln gelten, hängt von Zweck, Satzung und tatsächlicher Geschäftsführung ab. Rechtsgrundlage der Stiftung ist das Stiftungsrecht in den §§ 80 ff. BGB, das seit der Reform von 2023 bundeseinheitlich gilt; die Stiftungsaufsicht führen die Länder.

Gemeinnützige Stiftungen: Steuerliche Privilegien

Verfolgt eine Stiftung ausschließlich und unmittelbar gemeinnützige, mildtätige oder kirchliche Zwecke (§§ 51 bis 68 AO, Zwecke insbesondere § 52 AO), kommt sie in den Genuss weitreichender Steuervorteile:

Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer: Die Stiftung ist von der Körperschaftsteuer (§ 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG) und der Gewerbesteuer (§ 3 Nr. 6 GewStG) befreit, soweit sie keinen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb unterhält.
Erbschaft- und Schenkungsteuer: Zuwendungen an die Stiftung sind steuerfrei (§ 13 Abs. 1 Nr. 16 ErbStG).
Grundsteuer: Grundbesitz, der gemeinnützigen Zwecken dient, kann befreit sein.
Spendenabzug: Spender und Zustifter können Zuwendungen als Sonderausgaben abziehen (§ 10b EStG). Für Zustiftungen in den Vermögensstock gilt ein zusätzlicher großzügiger Höchstbetrag, der auf zehn Jahre verteilt werden kann.
Umsatzsteuer: Für einzelne Leistungen gilt der ermäßigte Steuersatz, für andere Steuerbefreiungen.

Die Finanzverwaltung stellt die satzungsmäßigen Voraussetzungen gesondert fest (§ 60a AO), und die Gemeinnützigkeit wird in der Regel alle drei Jahre anhand einer Steuererklärung überprüft. Es ist ratsam, die Satzung schon vor der Errichtung mit dem Finanzamt abzustimmen. Lehnt das Finanzamt die Anerkennung ab, kann dagegen Einspruch und Klage erhoben werden.

Risiken für die Gemeinnützigkeit

Die Gemeinnützigkeit kann verloren gehen, wenn die Stiftung gegen Grundprinzipien verstößt:

Selbstlosigkeit und Mittelbindung: Mittel dürfen nur für satzungsmäßige Zwecke verwendet werden. Überhöhte Vergütungen oder unangemessene Verwaltungskosten sind schädlich. Eine feste gesetzliche Quote gibt es nicht, die Finanzverwaltung prüft die Angemessenheit im Einzelfall.
Zeitnahe Mittelverwendung: Mittel müssen spätestens in den auf den Zufluss folgenden zwei Kalender- oder Wirtschaftsjahren verwendet werden (§ 55 Abs. 1 Nr. 5 AO). Rücklagen sind nur in gesetzlich zugelassenem Umfang möglich (§ 62 AO).
Ausschließlichkeit: Die tatsächliche Geschäftsführung muss auf die satzungsmäßigen Zwecke ausgerichtet sein.
Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe: Sie sind steuerpflichtig, sobald die Besteuerungsgrenze überschritten wird. Vermögensverwaltung ist dagegen steuerfrei.

Stifterrente und Vergütungen

Eine gemeinnützige Stiftung darf bis zu einem Drittel ihres Einkommens dafür einsetzen, den Stifter und seine nächsten Angehörigen in angemessener Weise zu unterhalten und ihre Gräber zu pflegen (§ 58 Nr. 6 AO). Dieser Anspruch besteht nur, wenn die Satzung ihn zulässt, und er sollte frühzeitig in die Satzung aufgenommen werden. Ehrenamtlich tätige Organmitglieder können pauschal vergütet werden, etwa im Rahmen der Ehrenamtspauschale (§ 3 Nr. 26a EStG); höhere Vergütungen setzen eine Satzungsgrundlage voraus.

Familienstiftung: steuerlich eine Körperschaft

Familienstiftungen verfolgen keine gemeinnützigen Zwecke. Sie sind körperschaftsteuerpflichtig und zahlen auf ihre Erträge Körperschaftsteuer von 15 Prozent zuzüglich Solidaritätszuschlag; der Satz sinkt ab 2028 schrittweise auf 10 Prozent. Dividenden und Veräußerungsgewinne aus Beteiligungen sind weitgehend steuerfrei (§ 8b KStG). Die Übertragung von Vermögen auf die Stiftung ist grundsätzlich eine Schenkung, bei der die Steuerklasse nach dem entferntest Berechtigten bestimmt wird (§ 15 Abs. 2 ErbStG). Alle 30 Jahre fällt zusätzlich die Erbersatzsteuer an (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG). Ob die Familienstiftung steuerlich besser ist als Alternativen, hängt vom Vermögen ab. Mehr dazu lesen Sie in unserem Beitrag zur Familienstiftung als Vermögensverwaltungsgesellschaft.

Stiftung und Unternehmen

Stiftungen können Unternehmen oder Beteiligungen halten, etwa als Holding oder als Komplementärin einer Stiftung & Co. KG. Das kann die Unternehmensnachfolge sichern und die Kontinuität des Unternehmens über Generationen gewährleisten. Steuerlich sind die Abgrenzung zwischen Vermögensverwaltung und gewerblicher Tätigkeit, die Wegzugs- und Entstrickungsregeln sowie die Erbschaftsteuer genau zu prüfen.

Checkliste vor der Gründung

Stiftungszweck und Stiftungsform festlegen: gemeinnützig, familienbezogen oder unternehmensbezogen.
Satzung steuerlich und rechtlich prüfen und vorab mit der Stiftungsaufsicht und dem Finanzamt abstimmen.
Ausstattung mit Vermögen und die Folgen für Schenkungsteuer und Einkommensteuer klären.
Organe, Vergütungen und Stifterrente satzungsmäßig regeln.
Laufende Pflichten planen: Buchführung, Rechnungslegung, Mittelverwendung und Steuererklärungen.

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